税会不同 -- 啤酒瓶回收学问大 以税解析道理多

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本期导读

身带一杆秤，脚踩三轮车，手摇铃铛响……小时候，我们总能够在大街小巷中听“收酒瓶子咯，收酒瓶子咯，有酒瓶子拿来卖咯……”这样的话语，但是同样也有一个疑惑：啤酒瓶、黄酒瓶的才会有人回收，而白酒瓶却无人回收。今天我们就来聊一聊关于包装物押金的那些税事儿。

一、收取包装物款项的方式

包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。

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包装物押金指企业出借包装物时，按包装物价值的一定标准收取的抵押款项。纳税人销售货物时使用包装物的，由于包装物的使用方式不同，会产生不同的核算结果，其主要方式有以下几种：

1.销售货物时连同包装物一并销售。这种情况下，销售方不仅取得货物的销售额，也取得销售包装物的价款，通常情况下，包装物的价格会包括在货物价款之中，因此，当确认货物销售的同时，也应该确认包装物的销售实现。

2.销售货物时收取包装物的租金。这种情况下，包装物并不随着货物销售而销售，通过收取租金的方式让渡一定时期的包装物使用权，在会计上应确认为“其他业务收入”，在税法上应确认为价外费用。

3.销售货物时收取包装物押金。目的是促使购货方及早退回包装物以供周转使用，并不在于销售包装物。根据不同的物品类别，税务处理不尽相同。

二、包装物押金的处理

1.一般货物和啤酒、黄酒

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会计规定

收取时不作收入处理；逾期后，作收入处理。

增值税

《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发﹝1993﹞154号）规定：“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。”

国家税务总局国税发[1995]192号《关于加强增值税征收管理若干具体问题的通知》第三条关于酒类产品包装物的征税问题规定：“从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人销售额征税。”而啤酒、黄酒则和一般货物一样处理。

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也就是说，一般货物和啤酒、黄酒包装物押金收取时不缴纳增值税，逾期后缴纳增值税。

消费税规定

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：“实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。”

一般应税消费品的包装物押金收取时不缴纳消费税，逾期后缴纳消费税，啤酒、黄酒因为是从量计征，不存在押金是否计税问题。

2.除啤酒、黄酒外的其他酒类产品

会计规定

收取时不作收入处理；逾期后，作收入处理。

增值税规定

国家税务总局国税发[1995]192号《关于加强增值税征收管理若干具体问题的通知》第三条关于酒类产品包装物的征税问题规定：“从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。”

除啤酒、黄酒外的酒类产品包装物押金，收取时即缴纳增值税。

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消费税规定

根据财政部、国家税务总局国税字[1995]53号《关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》规定：“从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中依酒类产品的适用税率征收消费税。”

啤酒、黄酒外的其他酒类产品押金，收取时即缴纳消费税。

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举 例

某酒厂为增值税一般纳税人，其粮食白酒的消费税税率为25%，2017年5月份销售白酒，取得包装物押金收入 4680元存入银行，并开具了收款收据。收取押金的相关会计处理如下：

作者：财税组

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