合伙人从合伙企业领取工资，不应作为“工资薪金”列入综合所得申报

6月22日，《中国税务报》发表了一组个税年度汇算清缴问答，现摘录其中有代表性问题，分享给大家，期望对正在进行汇算的朋友有所帮助。

问：合伙人从企业领取“工资”该如何申报？

答：吴健（宿迁市税务局所得税科副科长）：个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人（以下称“投资者”）从所投资的个人独资企业、合伙企业每月领取一定数额的资金这种情形在实务中并不少见，如果处理不当，便会产生一定的税务风险。

【举例】贾某是乙合伙企业的执行合伙人，每月从该合伙企业领取“工资”2万元。乙合伙企业的会计按累计预扣法，对贾某取得的所得按工资、薪金所得办理了全员全额扣缴申报。这就导致贾某在年终办理经营所得个人所得税汇算清缴时，由于在自然人税收征管系统中有综合所得，其合伙人的个人费用及其他扣除项目将无法在经营所得中扣除。

《个人所得税法实施条例》第六条第（五）项规定，“个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得”为经营所得，应按经营所得项目缴纳个人所得税。因而，贾某从乙合伙企业取得“工资”，实为合伙企业向合伙人预分配的经营所得，应按经营所得项目缴纳个人所得税。

正确的做法是：

（1）乙合伙企业应将贾某和其他的受雇（非合伙人）从业人员分类进行税务处理。对非投资者取得的工资、薪金等综合所得按规定进行全员全额扣缴申报。

（2）贾某等投资者则应按经营所得项目自行进行纳税申报，即在月度或季度终了后自行预缴申报时，不考虑投资者个人在本企业的取酬情况，简单按照弥补亏损后的利润总额和合伙人分配比例，计算预缴税额，填报《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。通过自然人电子税务局网上办理经营所得预缴纳税申报的，申报表填写无误后点击“保存”。系统将校验“投资者减除费用”“专项扣除”“依法确定的其他扣除”是否存在任意一项非0。若有，则弹出“有综合所得时，投资者减除费用、专项扣除、依法确定的其他扣除，只能在综合所得申报中扣除，是否继续申报？”提示，纳税人可根据实际情况点击“是”保存报表，或者点击“否”修改报表数据后重新点击“保存”。

次年3月31日前纳税人办理经营所得汇算清缴时，如果企业支付给投资者个人的“工资”，已计入“税后列支费用”或“合伙人提款”科目，则该项目不存在税会差异，不需要纳税调整；如计入成本费用科目，相应减少了会计利润，则在年终汇算清缴时应进行纳税调整处理。

柴成山（甘肃永诚财税集团董事长）：个别合伙企业在支付投资者“工资”时，按工资、薪金所得预扣预缴了个人所得税，建议这些企业及时办理更正申报，删除工资、薪金申报记录，申请退税，以此消除税收风险隐患。

问：居民个人既有综合所得，又有经营所得，专项附加扣除等项目应如何扣除？

答：吴健（宿迁市税务局所得税科副科长）：《个人所得税法实施条例》第十五条第二款规定，“取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。”换句话说，居民个人一个纳税年度内既有综合所得，又有经营所得的，经营所得不得减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的企业年金等其他扣除项目，专项附加扣除等项目只能在综合所得中扣除。

【举例】 2019年1月3日，张先生与李先生在上海成立A合伙企业，合伙协议约定按5：5比例分配利润、分担亏损。2019年，A企业的利润与纳税调整后所得额都是600 000元。2019年度张某还从B有限公司取得工资（每月15000元）。张某每月实际缴纳的“三险一金”为2000元，可享受的专项附加扣除为1000元，再没有其他收入和扣除项目。

对张某来说，工资属于综合所得，来自合伙企业的分红属于经营所得。由于张某既有综合所得，又有经营所得，其减除费用6万元、专项扣除和专项附加扣除等应在综合所得中扣除，而不能在经营所得中扣除。此时，其综合所得应纳税所得额为15000×12-60000-2000×12-1000×12=84000（元），应纳税额为84000×10%-2520=5880（元）。其经营所得应纳税所得额为600000×50%=300000（元），应纳税额为300000×20%-10500=49500（元）。

合伙企业合伙人，从该合伙企业领取的工资薪金，能不能按工资薪金代扣个人所得税？

可能有的人会觉得奇怪，工资按照“工资薪金所得”税目缴纳个人所得税，难道不是天经地义的吗？

当然不是，因为这既不是员工的工资，也不是高管的工资，而是合伙人取得的工资。对于个人独资企业的投资人、合伙企业的合伙人，他们的工资就是这么特殊，这些虽然名义上也叫工资，但并不能按照工资薪金来缴纳个人所得税。

政策依据：财政部、国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》（财税[2000]91号）的通知：

第三条 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人(以下简称投资者)。

第四条 个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目（作者备注：2019年后该税目名称改为“经营所得”），适用5％—35％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

这里可以看到，合伙企业从事生产经营，合伙企业层面并不需要缴纳所得税，而是要穿透到每一个合伙人为纳税人，按照经营所得来缴税。

作为合伙企业，从事生产经营取得的各项收入，除了对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，单独按照“利息、股息、红利所得”缴税外，其他的各项收入在扣除相应的成本费用损失后，全部需要按经营所得来缴税。

政策依据：《国家税务总局关于〈个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）规定：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

根据上述政策规定，合伙企业的合伙人，取得的与合伙企业相关的所得，在缴纳个人所得税的时候，只会涉及两个税目，一个是利息股息红利所得，一个是经营所得。所以，不存在按照“工资薪金所得”来缴纳人个人所得税的情形。他们取得的所谓的“工资薪金”，其实是经营所得的一部分，应该并入到经营所得中，一并来计算个人所得税。

当然，在计算合伙人的经营所得时，该扣除的费用也是允许扣的。《个人所得税法实施条例》第十五条规定：取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

这里需要注意，必须是没有综合所得，才能在经营所得中减除费用6万以及各类扣除。如果有综合所得，应该先在综合所得中减除。

说句题外话，这里我感觉存在一个问题，如果这个合伙人除了投资合伙企业，另外取得了一些综合所得，比如1万元稿酬。按照税法规定，应该在综合所得中扣减6万元费用及各项扣除，但只有1万可以扣啊，剩下没扣的，能不能结转到经营所得中扣除呢？税法没有结转扣除的规定，也没有可以选择扣除的规定。这种情形下纳税人就吃亏了，希望今后会有文件来解决这个问题。

回到现在讨论的问题，投资人工资该如何缴个人所得税呢？

举例说明一下，比如张三、李四两个自然人成立了一个甲合伙企业，各占50%的份额，甲合伙企业每月给张三、李四两个合伙人各发1万元工资，2019年，合伙企业生产经营所得为40万元。

2020年1-3月，投资人汇算的时候，张三、李四两人的经营所得按比例分配为每人20万元，加上平时发的工资12万元，每人的经营所得是32万，减去费用6万元，假设专项扣除、专项附加扣除、其他扣除共计4万元。

按照经营所得5%~35%的税目税率，20%的税率，减去速算扣除数10500元。就计算出了相应的个人所得税。

（200000+120000-60000-40000）×20%-10500=33500元。

通过这个例子，我们就可以清楚地看到，合伙人取得的工资是如何计算个人所得税，不要再误以为要按照“工资薪金所得”税目缴纳个人所得税了。

资料来源：晶晶亮的税月、财税闲谈

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