法国税收制度（一）

今天我们来谈谈法国的税收制度。

法兰西共和国税收法规和稽征管理制度的总称。以间接税(其中主要是增值税)为主体，辅之以直接税。

法国的税收制度十分完备、完整，是西方国家税收体制的典型 。

法国的税收规则传统上依照有利于企业投资、区域发展的目的而制定。法国奉行领土原则，只要外国企业在法国拥有常设机构，对于其在法国的所得，就应该按照法国税法纳税。

原则

法国税收制度的设立、运转、改革是根据一系列原则来进行的。现分别简述如下:

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法制原则

首先，法国宪法规定了税收制度的地位。第五共和国宪法第34条规定:由法律确定税收规则、方式、税率等。宪法第34条还规定了税收制度不仅根据国家利益，还根据地方利益来设立。

其次，整个法国税务体系是由税务总法(CODE GENERAL DES IMPOTS)来进行规定、规范的。所有税务的征收、分配、处罚、检查等均以税务总法为准。而各项政府有关政令实施细则也根据税务总法及宪法规定的税务制度性质来制定，由行政法院加以监督。

第三，对税收范围、征税比率、新税种的设立、纳税种类的取消等，均须以法案形式通过议会立法才能生效。

第四，所有税务争执均须通过司法途径、根据法律加以解决。

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公立原则

税务制度是以国家为代表、对国民各种收入及经济行为课以税务的体制。因此，只有国家的代表才能实施征税行为。整个税务征收部门是国家机构，工作人员属国家公务员。由中央政府对税务部门实行一元化领导。

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平等原则

法律面前人人平等。这一原则表现在税务方面，即是个人与国家在税务上有争端、个人与税务机构有争端时，双方以平等地位通过法律来解决。

还有税务征收平等原则，指的是税收规定如针对某一类型收入，则有该收入者均交同样的税，并无例外。对于已定的税收标准或规定而言，相应的纳税人是平等的。不会发生针对某些人以一个标准，另一些人以另一个标准的情况。

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富多贫少原则

这是法国税率政策的一个基本原则。如收入所得税即实行高额累进税制，收入越高，纳税税率越高，反之亦然。以上是法国税收制度的四个基本原则。

税种概览

法国税收总体上可分为三大块，即:专业税收、个人税收和地方税收。专业税收主要包括对工商利润、非商业利润以及农业利润所征收的税、公司税、年包税、增值税、职业税、建筑土地税、非建筑土地税、办公税、视听税、Vignette税、企业车辆税、工资税、学徒税、职业继续培训税、建筑税等 。

法国的税收制度非常繁杂，我们这里重点介绍以下几种:

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增值税 (TVA - Taxe sur la valeur ajoutée)

1、定义

法国是世界上最早开征增值税的国家，拥有一套较为完善的增值税计算、征缴体系。增值税是对在经济活动中产生的增加值计征的税种，使一种由消费者承担的税目。该税在生产和流通过程中的每一个环节上进行征收。增值税由从事独立经济活动的个人或法人缴纳，而不管其活动是否具有营利的目的。增值税从严格意义上来讲不是一个由企业负担的税，企业只是帮国家来征收，真正的纳税者是消费者。

2、税率

欧盟国家就共同体内间接税从1993年1月起互相靠拢达成一项协议。协议规定，从1993年1月1日至1996年的4年中，增值税的正常税率为15%。

法国增值税率主要有以下几种:

1)一般税率为20%，大多数商品销售和服务都是这种税率;

2)特殊情况的低税率5,5%，适用于食品、部分农产品、客运、大多数剧场经营、出版、部分第一住宅工程;

3)更优惠的税率2.1%，适用于社会福利范围内可报销的药品、产肉牲畜的出售、电视税、某些演出、已注册的新闻出版物;

4)专业增值税率(证券、股票、专利经营许可、专利发明、生产工艺收入等)，实行特殊税率。2005年1月1日起，税率为15%。2006年1月1日起，某些税率为8%，其余为15%。

5)涉及货物运输或者是提供服务方面，税率会根据具体情况而有不同;

6)因贷款产生的增值税可以要求返还(remboursement du crédit de TVA);

7)有些商品的增值税可以减免，如:海洋渔业、外贸出口、非盈利性质的活动、医疗、教育、不动产(无装修)住房出租(location nue à usage d'habitation)、房屋(带家具)出租、工业废料及回收物品的运送;

8)有些行业的增值税是不能够享受减免政策的，譬如旅游业的交通工具等。增值税的征缴，只针对法国境内开展的经营活动，但商品出口以及欧盟内部的商品贸易，原则上免除增值税。商品进口应缴纳增值税，纳税地点为商品运抵法国时的入境海关。企业在欧盟内部的收购活动，也应申报增值税。

3、申报方式

增值税的缴纳，采取申报交款方式进行。两种申报方式:

1)按月申报交款

企业按正常实际税制(régime réel normal)纳税的，按月申报交款。在按月申报交款情况下，如果增值税额每年低于4000欧元的话，每月申报单可每季度提交一次。

2)分期申报交款

分期申报交款即在每年的4月、7月、10月、12月分期申报交款。

按简化实际税制(régime réel simplifié d'imposition)纳税的，分期申报交款。在分期申报交款情况下，如果上年度的增值税额低于1000欧元，则取消分期申报;这时，通常将申报单第57栏目内的增值税额，作为征税的参考。增值税的缴付，可以用现金、支票和转账。如果企业营业额达到76万欧元至1500万欧元，就必须通过转帐直接向法兰西银行缴付。

法国已开通网上申报和缴付增值税。企业营业额如超过1500万欧元，必须通过网上申报和缴付。此外，法国大企业，不论其营业额有多少，都必须通过网上申报和缴付。大多数小企业一般是每三个月缴纳一次增值税，小企业指的是年营业额不超过7630 000 欧元，一年分4次缴纳固定的预付金，做年度会计报表(BILAN)时总核算，多退少补。

4、计算方式

增值税的计算方式如下(我们按一般税率19.6 %来进行说明):

如果一家餐馆一天的营业额是1196 €，那么1196 € 中有196 € 是增值税(按利率是19.6%来计算)。如果该营业额的成本费是200 € 含税(TTC)，200 € TTC中应该有20 € 的增值税。餐馆应该交给税务局的增值税是 196-20=176 €。

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个人所得税(Impt sur le revenu)

1、适用范围

个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人:

1)法国税籍人(Les personnes physiques résidentes fiscalesfranaises)应就其来源于全世界的个人所得缴

纳个人所得税(避免双重征税协定另有规定的除外)。

2)非法国税籍人 (Les résidents fiscaux étrangers) 仅就其来源于法国的个人所得缴纳个人所得税。

满足以下四个条件之一的，可以被认为是法国税籍人:

第一、个人的习惯住所地或家庭在法国;

第二、法国是其基本的逗留地区，即每年在法国居住超过183天;

第三、在法国进行职业活动;

第四、法国是其经济活动的主要地区。

2、税率

法国的个人所得税税率实行高额累进制(impt progressif)，即高收入者多交税，低收入者少交税,最高税率为40%。

1)一般税率

2018年个人所得税额度表

2)社会捐税(Contributions sociales):经营收入税(Impts sur les revenus d'activités)

• 普通社会保险捐税(CSG) : 7.5 %
• 社会保险债务偿还税(CRDS) : 0.5 %

3)替代收入税(Impts sur les revenus de remplacement):

• 普通社会保险捐税(CSG) : 针对2007年10月11日之前提前退休的补助:6.6 % 或6.2 % 或 7.5%
• 社会保险债务偿还税(CRDS) : 0.5 %

4)资产收入税(Impts sur les revenus du capital):

• 普通社会保险捐税 (CSG) : 8.2 %
• 社会保险债务偿还税 (CRDS) : 0.5 %
• 社会捐金(Prélèvement social) : 2.3 %
• 积极互助收入津贴(RSA): 1.1 %

3、缴纳方式

征税以家庭为单位，一年申报一次，每年的5月申报上一年的个人所得税。因为个人所得税是按家庭来征收的，所以根据经济状况和子女多少不同，每个家庭所缴纳的所得税均不同。法国法律规定，一位成年人的家庭参数为1，一个孩子的家庭参数为0.5，一对夫妇加一个孩子的家庭参数则为2.5。

个人所得税可以分两次预付，2月和5月，剩下的必须在9月付清。也可以以每月支付的方式缴纳。