故事中学财务：分步法之老王家的饺子铺

本文以故事的形式展现了财务中“产品成本计算分步法”，而真正的分步成本结算法要比这个举例复杂得多。

分步法是“产品成本计算分步法”的简称。它是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象，从而归集和分配生产费用、计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于连续多步骤生产，同时每个步骤的半成品需要单独核算成本的制造型企业，如冶金、化工、食品饮料加工、纺织等行业。

在这类企业的生产过程中，从原材料投入开始到最后产品完工，都需要经过一系列的加工步骤，而每经过一个加工步骤所形成的“产出”就是一些半成品，这些半成品又是下一个步骤的“原材料”，这样连续多个步骤之后，到最终才生产出“产成品”。

在这种成本计算方式下，原材料价值实际上就是随着每个步骤产出的半成品不断地转移到下一个步骤，最终归集到产成品上。在月底结账时，通常各个步骤都有原材料、在产品和半成品，所以，需要将费用在各个步骤之间进行分配。其成本的结转方式包括平行结转法和逐步结转法两种。

平行结转法是指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细账转出的方法。逐步结转法是指按照生产步骤逐步归集、计算并结转半成品的成本，将成本再带入下一个步骤，直到最后步骤计算出产成品的成本。

逐步结转分步法还可分为逐步综合结转法和逐步分项结转法两种。其中，综合结转是将上一步骤形成的成本转入下一个步骤时，成本不分项目。分项结转是将上一个生产步骤形成的成本转入下一个步骤时，分不同的成本项目进行结转。

话说老王家有个饺子铺，老王和他的老伴每天起早贪黑、辛苦地工作。他们每天工作的步骤和流程大致是这样的：每天一大早，老王到附近菜市场买肉和菜。买回来后，老伴负责洗菜、洗肉、准备原料，老王和一名小工负责和面。同时，老伴将肉和菜剁碎，再放好调料制成馅。老王家使用的面粉和调料都是向熟悉的供应商订货，由他们定期送货上门。等面和馅都准备好之后，老王和老伴加上几个小工一起擀皮、包水饺。擀好的皮一部分冷藏起来，可以作为水饺皮单独出售。包好的水饺一部分直接冷冻，可以作为冷冻水饺论包出售，另一部分则趁着新鲜直接下锅，卖给来店里吃早点的顾客。等到早上开店之后，老王和两位小工在厨房负责继续包饺子，老伴和两个服务员就在店堂里负责收钱卖水饺、冷冻水饺和饺子皮，以及提供其他店内服务。

（说明：以下个表中的数据大致以100千克面粉配80千克肉作为基本配方，进行批量生产的成本核算。表中未提及的辅料成本或其他费用，如水电费、工具折旧等，未计入在内。另外，数字的编制，主要是为了方便计算和演示之用，并不是实际的成本价格。）所以，他们店里生产一批水饺的成本大致是这样归集结转的。

1、逐步综合结转法

逐步综合结转法是将上一阶段半成品的成本合计转入下一阶段，作为下一阶段成本归集计算的起点。就像老王家这样，我们将生产销售过程分成三步，先将第一步和面的成本（350元）计算出来，再将这350元转入第二步，即包饺子。包饺子需要投入的材料包括菜、肉调料等，还需要包装袋把饺子储存起来一部分，所以，第二步的成本较高，约2840元。第三步是销售，顾客既有在店面里堂食的，也有将水饺买了带走的。所以，主要的成本是一些调料、包装、餐具和服务员、收银员的人工费用等，共850元，加上前一步转下来的3190元最终成本合计4040元（见表）。

逐步综合结转法的优点是直接反映了成本不断累积的过程，但其缺点是转入下一阶段的半成品成本不分项目，要进行后续阶段的详细成本分析，就必须将前几阶段的成本构成还原出来，因此比较麻烦。

2、逐步分项结转法

逐步分项结转法是将上一阶段半成品的成本分不同项目转入下一阶段，并在最后阶段归集出成品的总成本和各项目成本。老王家的情况如表3-2所示。基本的内容全都一样，不同于前一种结算方式，这里是将不同的项目分别结算并转入下一步。

比如：人工成本，第一步是100元，第二步是200元，第三步是300元，分得非常清楚，最终人工费用就是100元+200元+300元=600元。这种结算的优点就是可以分项目进行成本结算，便于成本的分析和管理。其缺点是，在生产过程中，原材料和半成品等实物流与记账的价值流不一致。

3、平行结转法

平行结转法就是每个步骤同时进行本步骤的成本归集核算，不必逐步进行结转（见表）。其优点是结算方便，并且能直接反映各步骤的成本明细，缺点是无法直接知道各步骤半成品的成本。

其实，像老王家这种手工作坊+门店的经营模式，其成本也没有必要计算得如此复杂。再说了，作为老板，老王心里有本账，对于原材料、人工等，以及每个步骤的大致成本早就心里有数了。

我们在这里只是为了举例而已，真正的分步成本结算法要比这个复杂得多。特别是如果一家企业有几个不同的生产地点，前后步骤不在同一个连贯区域，那么使用第一种逐步综合结转法，可能会好一些。如果使用平行结转法，好像各个步骤各自为政，有被割裂开来的感觉，不利于成本最终的归集和结转。