案例|篡（涂）改报销凭证贪污侵占公款

原文：一张1700元报销单的背后

不久前，根据审计项目计划安排，审计组对S市某单位以前年度的财务收支进行了专项交叉审计。在审计中，该单位干部陈某（当时已转任某科室负责人）一张报销1700元接待费用的会计凭证引起了审计人员的怀疑，发现其报销的1700元数字大小写等似乎有人为篡改的嫌疑。

——变异的数字

带着发现的疑点，审计人员先侧面请财务科长林某看看这张原始会计凭证有何感觉？从事财务工作近三十年的她连连直说，这张报销费用很正常很普通呀！反正我看不出来有什么问题；这个人很老实，家里条件也不错，还是单位重点培养对象，应该不可能为这点蝇头小利做违法的事。

听到林某的回答后，审计人员没有放过疑点，依然继续审计查证追踪。功夫不负有心人，第二天，审计人员又发现陈某在同一年度报销一笔3380元、另一笔4600元的接待费用中，与首次发现1700元报销单上疑点相似，千位数上的3和4数字大小写均存在添加、改动、笔迹轻重不一致现象，发票附件张数也存在人为改动嫌疑。审计人员感觉到这其中非同寻常，当即向审计组长汇报，经同意后立刻扩大审计范围，对陈某近几年报销的所有费用进行重点审计。

当时正值酷夏，天气炎热，加之该单位财务核算管理较为混乱，摘要内容简单模糊，大量现金支付，现代审计工具无法施展，只有采取笨办法，一本本凭证翻阅核实，其中的煎熬可想而知。审计人员经过三昼夜连续奋战，又发现大量雷同问题，初步查明陈某20＊＊年至20＊＊年三年间在报销的招待、办公等费用中，私自篡（涂）改会计报销凭证数据35笔，应报发票170张金额17785元，实报1198张发票金额119785元，虚报1028张发票、涉嫌贪污侵占公款102000元问题。

当审计人员把铁的证据放在该单位面前时，陈某大汗淋漓，面红耳赤，低头无语，追悔莫及；财务科长仍感到不可思议，不敢相信；已调离其他单位任职的主任汪某方如梦初醒；单位领导更是勃然大怒，怒斥该行为可耻可恨，决不姑息。目前，此案已移交当地纪委监察委立案处理。

——虚增虚报的主要手法

嫌疑人陈某采取的手法其实比较低级低端，但能屡屡得手，关键在于该单位财务管理存在明显漏洞。该单位内部财务规定5000元以内费用可以不经分管财务领导，由办公室主任汪某直接签字报销。嫌疑人陈某利用这一漏洞，在每次报销时有意识预留了大写和小写数字位置，部分报销数字前面甚至是空格，也没有划上×多少或币多少，而办公室汪某主任在签字时的疏忽大意，更是给了陈某可乘之机。每次在汪某主任签字完毕后，陈某将从当地酒店副食店索要的发票加了上去，同时加上要虚报的大小写数字。如20＊＊年7月第29号凭证，陈某报销招待费用3380元，他在汪某主任审批后的报销单上大写金额叁佰捌拾元数字前面明显增加了叁仟、在小写数字380元前面明显增加了3，报销金额均从原来的大小写金额380元变成了3380元，导致虚报套取资金3000元整；报销发票张数也由原来的机打发票1张，前面加上3后，变成了31张，其中30张100元定额发票。经审计多方辨别，其它30多笔均采用此手法进行擅自添加篡改。此外，审计还发现了同一本发票号码在不同日期会计凭证中相互关联来、部分定额发票没有印章属假票等明显的问题，但这些都由于财务人员没有认真审核把关而被忽视。

——本案给审计工作的主要启示

一是应关注细节，魔鬼总在细节中。审计人员要有一双善于发现问题的敏锐眼睛，对第一感觉可能存在人为虚假报账等问题，不放过任何蛛丝马迹，魔鬼总在细节中。一定要注意留心观察追踪，应关注真实性完整性规范性等报账细节，细心收集证据来验证自己的初步认知与判断，对于拿不准的审计人员应多在一起讨论商量，避免走弯路。

二是应加强对被审单位内控风险审计评估。审计发现，一些单位的财务核算与管理比较松弛混乱，存在管理漏洞，加之部分财务人员缺乏必要的学习和应有责任心，无法适应新时代财务工作新要求，导致各种违纪违规问题的发生，审计人员应加强对被审单位内控风险审计评估，以便确定审计重点。

三是应关注单位是否建立财务管理制度并认真执行。审计中，关注财务管理人员是否切实履行前置审核把关责任，一张报销粘贴单上是否有经办、财务、分管领导三人以上签字，对报销事由、大小写金额、凭证张数、相关附件等真实性、完整性和填写的规范性进行认真严格审核，防止因管理漏洞产生的舞弊行为。

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来源：襄阳市审计局、榕树码头，审计之家编辑整理。版权归原作者所有（如有转载，请注明以上信息）。

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