《中国经济周刊》记者 贾璇 | 北京报道
12月12日，拥有千万粉丝的雪梨、林珊珊淘宝店铺被曝出遭平台封禁，二人上月刚因偷逃税款合计被罚超过9300万。
近年来，直播电商一路高歌猛进，无数明星网红走进直播间。直播经济不断缔造财富神话，主播收入水涨船高，年入百万甚至数千万的案例屡见不鲜。
据淘宝主播销售榜显示，10月20日，李佳琦、薇娅和雪梨（本名为朱宸慧）三者直播销售额总计约200亿元，赶超不少上市公司全年营收，数额之大令人咋舌。
11月23日，伴随"朱宸慧和林珊珊偷税漏税被罚"的消息，主播们利用阴阳合同、成立"掩护公司"和改变收入性质来避税的"灰色方法"终于被揭示。
主播们应该纳税多少？存在哪些避税手段？这些手段为他们"藏"了多少钱？
超1.3亿主播账号抢食"万亿蛋糕"
当下，直播已经成为电商领域的新风口。
据中国互联网络信息中心（CNNIC）8月27日发布的第48次《中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2021年6月，我国网民规模达10.11亿。网络零售成为消费新引擎，上半年交易规模达6.11万亿元，同比增长23.2%。艾媒咨询《2021年中国直播电商行业研究报告》预计，2023年直播电商规模将超过4.9万亿元。
万亿市场驱动主播成为新兴职业。
中国演出行业协会网络表演（直播）分会发布的《2020年中国网络表演(直播)行业发展报告》（以下简称《报告》）显示，截至2020年底，我国直播用户规模达到6.17亿，占中国网民整体的62.4%；电商直播用户在2020年快速增长，达3.88亿人；我国网络表演(直播)行业主播账号超1.3亿个，其中日均新增主播峰值为4.3万人。
那么，作为主播该如何缴纳个人所得税？
一位MCN机构运营人员向《中国经济周刊》记者介绍，目前，直播行业大概分为两个方向。"一种是在短视频平台直播带货；另外一种是在企业客户端、服务号等私域体系直播"。
主播身份和经营模式的多样性，导致缴税方式不同。该运营人员把目前市场上最常见的经营模式归纳为4种。
第一种是独立主播。主播以独立身份在平台直播，两者之间不存在雇佣关系，属于劳务关系。"平台应按照劳务报酬代扣代缴主播的个人所得税，预缴税率为20%～40%。"该运营人员说。
在个人所得税清缴时，劳务报酬需要和工资薪金、稿酬所得、特许权使用费一并计入综合所得，按照3%～45%七级累进税率表缴纳个人所得税。值得注意的是，此种情况下，主播应到当地税务机关代开发票，将发票提供给平台，作为其税前扣除凭证。"但在实际操作中，却鲜有主播照做。"上述运营人员说。
记者随机采访了数名带货主播，发现很多平台在此方面并不规范，主播的税务意识淡薄，甚至从来没听说过要缴个税。
"我是和MCN签约的，没人说要缴税，也没听其他主播说过，更不知道要去税局代开发票。"一名25岁、带货两年的女主播对记者说。
上述运营人员介绍，第二种是主播签约经纪公司。主播所缴纳的税款取决于与经纪公司签约的形式，如果与经纪公司签订了劳动协议，则按照工资薪金缴纳个税，如果与经纪公司是劳务协议，则与第一种情况相似。
第三种是直播平台签约主播。双方签订劳动合同形成雇佣关系，平台应按照工资薪金预扣预缴个税。
第四种是主播成立个人工作室或者个人独资企业。工作室通过直播平台直播，双方属于商业合作关系。取得收入后，工作室按照5%～35%的五级累进税率表，缴纳直播经营的个人所得税。
"很多主播都成立了自己的工作室，名下有多家个人独资企业，这种纳税方式是他们最喜欢的。"该运营人员说。
此外，除了经营模式不同之外，主播的收入形式也决定了缴纳的税种。以直播带货为例，主播收入大致分为坑位费、销售返佣、粉丝打赏，所涉及税种包括个人所得税、增值税、附加税等。
"个人独资企业"背后的秘密
据杭州税务部门通报显示，朱宸慧和林珊珊通过隐匿个人收入、改变收入性质的方式，进行虚假申报以偷逃税款。
"其实就是通过设立个人独资企业，虚构业务，把从有关企业取得的个人工资薪金和劳务报酬所得，转换为个人独资企业的经营所得，从而偷逃个人所得税。" 天达共和律师事务所武汉办公室顾问、法学博士彭夫说，这种方式也是文娱行业里避税力度最大的方式。
主播为何如此青睐成立个人独资企业和工作室？彭夫向《中国经济周刊》记者细数其中原因。
据介绍，我国工资薪金、劳动报酬等个税的最高边际税率为45%，全年收入超过96万元就要按照此比例缴纳个税。收入动辄百万、千万甚至过亿元的明星和主播，很容易达到此线。
明星和主播通过成立工作室，即可按照个人独资企业的经营所得纳税，个税税率最高线就变成35%，仅此一点就可减少10%的税额。此前，演员郑爽就是以工作室为主体单位，通过阴阳合同、拆分合同的形式，偷逃税款高达1.6亿元。
据介绍，个人独资企业经营所得的计算方式还有很大"操作空间"。按规定，"个人独资企业经营所得应纳税=收入-成本-费用-损失"。部分人士通过虚开发票、虚增成本的方式，试图降低应纳税所得税。
同时，如果按个人独资企业经营所得缴纳个人所得税，还有部分特殊优惠。
"由于此类主体规模小，账簿不健全。或是虽然设置了账簿，但收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账，所以国家允许其采用核定征收的方式来纳税。"彭夫说，在很多地方，个人独资企业可以核定征收。但在实践中，核定征收被部分地方税务机关"灵活使用"。对实行核定征收的企业，不论其实际收入几何，都按照很低的固定税率/税额征税，这也变成当地吸引外来投资的一大利器。
彭夫介绍，在很多地方，企业缴纳的税收可以返还地方分成部分。这就是坊间常传的"税收洼地""税收返还"。对于企业已经缴纳的税款，将其中部分予以返还。有地方最高可达32%左右。此外，网络主播还可能通过"灵活用工平台代缴个人所得税"的方式避税节税。
"对于平台来说，上述方法可以享受灵活用工带来的税收优惠政策，即获取6%的增值税专票，抵扣企业成本；对于主播来说，也可以避免劳动关系下较高的税费额度。"彭夫解释。
实际上，一个直播间涉及的资金流向十分复杂，包括主播、品牌方、直播平台、经纪公司等。此前，有不少报道揭露带货的销售数据注水、商品原价被提高、退货率等问题。
北京市盈科律师事务所律师王阳提到，直播行业避税问题比较严重的主要原因是卖货的最终端是消费者。"没有消费者在直播间买东西还要开发票的"，这种情况，也在客观上为卖家逃税提供了条件。
政策加码
杭州市税务部门在对朱宸慧和林珊珊偷漏税款的通报中提到，二者的不法行为是通过税收大数据分析发现的。
彭夫向《中国经济周刊》记者介绍："税收大数据涵盖近7000万企业纳税人和数亿自然人纳税人信息，既涵盖税收工作的方方面面，也覆盖各类经济主体经营活动的基本过程。每类数据均可细化到每位纳税人的具体情况，可以细分成行业、地区、规模等不同维度。"
广东财经大学教授姚凤民曾建议：继续充分发挥税收大数据等技术手段，精准查处偷逃税行为，加速推动税收征管数字化转型升级。
这一手段被网友高度关注，认为是抓住更多不法行为的"现代法网"，而这张大网正在徐徐拉开。
9月18日，国家税务总局办公厅发出通知，要求进一步加强文娱领域从业人员税收管理。彭夫认为，该文件直指明星艺人、网络主播涉及税收的三大核心问题，并对文娱从业人员提出规范要求。
彭夫解读说，第一，从核定征收改为查账征收。对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账、建制，并采用查账征收方式，申报纳税。查账征收，其实就是根据纳税人实际收入和费用等情况来据实征税。对于明星工作室来说，应当建立完善的会计账簿和会计制度，据实申报缴纳税款。
第二，规范灵活用工平台和明星工作室等在内的个人所得税代扣代缴问题。在个人所得税代扣代缴方面，通常由明星艺人、网络主播经纪公司和经纪人及相关制作方，进行个人所得税的代扣代缴。随着灵活用工平台的出现，网络主播等纷纷选择由平台代缴个税。下一步，经纪公司、工作室及相关制作方，以及代扣代缴的灵活用工平台要加强税收管理，依法履行个人所得税代扣代缴义务。
负责为网络主播代缴个税的灵活用工平台要充分发挥自己的专业报税优势，重点加强发票管理，对集群注册个体商户的发票要承担代收、保管和开具功能，并合法使用发票，以此作为财务流水，合法合规代扣个税。
收紧具有"税收洼地"之称的税收优惠。在此方面，中宣部《关于开展文娱领域综合治理工作的通知》明确规定，依法开展对明星艺人、网络主播是否应享受税收优惠情况的核查，要严格禁止扩大税收优惠政策执行范围。
明星爱上小县城？
郑爽偷税风波后，很多明星注销了注册在新疆霍尔果斯的工作室。但有媒体报道称，一些明星开始选择其他地方和企业名称，重新注册新的市场主体。
其中，江苏一个名为新沂的县级城市备受青睐。据不完全统计，今年这里陆续注册了近1200家影视文化类市场主体，其中不乏知名艺人的工作室，但绝大部分为空壳公司。
新沂的"税收洼地"有何吸引力？
简单来说，当地政府为了促进当地的GDP发展，会给某个地区企业很大力度的税收奖励政策，入驻特定园区即可享受这些政策优惠。
彭夫指出："这样做仅增加了开票收入税收数据，对当地就业和消费的促进作用有限。长此以往，不利于地方经济高质量发展，也存在‘放空’地方财力、‘放大’涉税风险的可能。"
对此，彭夫建议，首先，监管部门应深入研究新兴业态经济的价值链条、运行模式、盈利方式，主动转变服务思维，创新服务途径，规范监管模式。在发票领用、政策适用、业务操作等方面尽量满足纳税人需求，加强对新兴业态经济运营商在发票开具和纳税申报等业务操作方面的指导辅导，推动新兴业态经济规范健康发展。
其次，要强化税法普及宣传，让广大纳税人及社会各界对税法有更全面认识和更深入理解，进一步增强依法诚信纳税意识，自觉抵制和反对税收违法行为，不断推进依法治税的进程。
彭夫说，要强化专业知识辅导，梳理归纳新兴业态经济适用法律法规及政策规定，通过定向推送、上门辅导、集中宣讲等多种形式，帮助纳税人懂政策、会运用、能操作，进一步提升纳税遵从度。
责编 | 杨琳
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