浅析失控发票的风险与防范

目前，国家对于发票的监管越来越严，“以票控税”成为税务机关有利的税收监控手段。失控发票作为增值税发票风险中常见的风险之一，由于只有税务机关在做失控时，方能确定失控发票，所以财务人员一般很难直接发现发票是否失控。虽然失控发票隐秘不易发现，但并非不可防范，以下笔者将对失控发票的风险与防范进行浅析之。

一、什么是失控发票

所谓失控发票仅是一个通俗的说法，其规范之称应为“异常凭证”。根据《关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）文件规定，符合下列情形之一的增值税专用发票,列入异常凭证范围：

（一）纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；

（二）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；

（三）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；

（四）经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；

（五）属于《国家税务总局关于走逃(失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票。

二、取得失控发票的后果

（一）受票方开具的发票被认定为异常凭证。

根据相关规定，增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：

（1）异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；

（2）异常凭证进项税额累计超过5万元的。

（二）抵扣或退税受到限制

如果增值税一般纳税人取得的增值税专用发票被列入异常凭证范围：

（1）尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。

（2）尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的,应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定对列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。

三、如何防范失控发票风险

（一）建立严格的内控制度，会计人员负责制度，严格审核进项票据，加强发票查验，保证“三流一致”（资金流、票流、物流一致），甚至“四流一致”（合同流、物流、资金流、票流）。

（二）根据合同内容约定，与相对方发生业务关系，便从相对方手里取得发票，不收来路不明的发票。

（三）注意业务的真实性，不购买发票，不虚假抵扣，发票内容与真实发生的业务相匹配，证明业务真实性的票证、合同、付款单据、物流信息等材料做好保存备查工作。

（四）交易前，多了解相对方的经营状况、诚信状况。

附：失控发票的会计分录

（1）如果交易真实，一般只要做进项转出：

借：库存商品，

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

然后结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品。

（2）如果本身交易不真实，属于虚开的发票的情况，则要先做进项转出，还要补缴企业所得税：

借：库存商品

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出

借：库存商品（以相反分录，冲销）

贷：主营业务成本

借：应付账款等

贷：库存商品等

最后：

借：所得税费用

贷：应交税费—应交企业所得税

文源 | 行初子规（2022-08-05）

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