全年减税7000亿元，研发费用加计扣除政策下一步怎么走

科技创新已被摆在中国发展全局的核心位置。而为了支持科创，近年相关税收优惠政策力度不断加大，最新一个举措是今年中国将研发费用加计扣除比例提高至100%由此前短期的阶段性政策，改为长期制度性政策，给企业吃下“定心丸”，激励企业加大研发投入。

自1996年中国出台研发费用加计扣除税收优惠政策以来，优惠力度不断升级，其中所有企业2018年研发费用加计扣除比例从此前50%提至75%，而今年进一步提至100%。另外研发费用范围不断扩大，并允许企业在当年提前享受加计扣除优惠。税务总局预计2022年研发费用加计扣除优惠政策全年减税7000亿元。

对于研发费用加计扣除政策下一步如何完善，部分专家建言，可以考虑借鉴国外发达国家经验，引入研发税收抵免制度，即通过设定相应抵免率给予相关企业一个较低的企业所得税税率，这样激励企业从重研发投入转向重研发产出，进一步提振税收优惠政策激励创新效果。

研发费用加计扣除效果明显

科技创新成为大国竞争的核心领域，各国政府通过各类政策来激励创新，其中税收优惠政策是一大重点，而这又体现在企业所得税等税种上。

1995年中央发文要求加速科学技术进步。此后，财税部门于1996年发文鼓励企业加大技术开发费用投入，对符合相关规定企业的研发费用可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额，这实质性迈出了中国研发费用加计扣除政策第一步。

所谓研发费用加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时，在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。

比如，企业研发费用投入100元，一般来说只能在计算企业所得税应纳税额时，据实扣除费用100元。但在研发费用加计扣除优惠政策下，在据实扣除基础上，还能再按加计比例多扣除一部分费用，如果加计扣除比例是50%，那么可扣除研发费用150元，扣除比例越高，税前扣除的研发费用金额越大，从而减少企业应纳税额（即税基），少交企业所得税。这就是一种税基式优惠。

为了进一步支持科技创新，中国此后研发费用加计扣除政策优惠力度不断加大。比如，2018年国家将全部企业研发费用加计扣除的比例提高到75%，而2023年这一比例又再次制度性地提高至100%。

另外，除了研发费用加计扣除比例提高外，研发费用范围不断扩大。比如近年将外聘研发人员的劳务费、专家咨询费以及研发直接相关的差旅费、会议费等纳入到加计扣除范围，并取消了企业委托境外研发费用不得加计扣除限制等。

一般来说企业真正享受到研发费用加计扣除优惠，是在第二年进行企业所得税汇算清缴时。为了让企业尽早享受减税红利，近年中国改革研发费用清缴核算方式，允许企业自主选择按半年或者前三季度提前享受加计扣除优惠。

值得一提的是，制造业和科技型中小企业分别在2021年和2022年就提前享受了研发费用加计扣除比例提高至100%优惠。不少企业实实在在享受到这一政策红利。

生物药品制造企业华熙生物科技股份有限公司就是其中一家。据了解，华熙生物在2022年年度汇算清缴中，研发费用加计扣除达到2.29亿元，享受减免税额约3444万元。由于可以在三季度所得税预申报时提前享受前三季度研发费用加计扣除政策，公司在2022年第三季度就提前享受研发费用加计扣除优惠1.95亿元，提前享受减免税额2925.11万元，这增加了企业流动资金，加强企业研发投入。

对于部分企业来说，研发费用加计扣除优惠政策减税力度很大。比如，山东新时代药业有限公司2022年公司享受的减税降费总额约2.2亿元，其中研发费用加计扣除享受企业所得税优惠约1亿元，占了近半壁江山。

“总的来看，研发费用的加计扣除政策实施效果明显，市场反响良好，对鼓励企业加大研发投入、增强自主创新能力、加快实施创新驱动发展战略发挥了积极作用。”财政部副部长朱忠明近日在国新办发布会上说。

可考虑税率式专利盒制度

根据中国科学院科技战略咨询研究院研究员薛薇研究，100%加计扣除的优惠力度在世界处于中等偏上水平。相对于发展中国家以加计扣除优惠为主，美、德、法、日等大多数发达国家，采用税收抵免优惠方式（实质是采用较低税率）来激励创新。

上海财经大学公共政策与治理研究院副院长田志伟告诉第一财经，目前中国研发费用加计扣除政策是从投入端来支持企业进行创新。虽然能够起到不俗的效果，但是也有可能导致企业重投入而不重视创新的产出。因此建议引入税率优惠的专利盒制度，即对企业通过自主研发的专利而取得的利润适用比较低的企业所得税率，比如说15%甚至5%，从而鼓励企业更加重视创新的效果，重视科研成果的转化。

“比如说一个企业研发投入100块钱，产生了一个专利为他赚了2万元。研发费用加计扣除政策允许这个企业扣除200块钱的成本，但是对他赚的2万元并没有任何的优惠。而专利盒制度就是你研发投入了100元，只允许你扣除100元，但是对你赚的这2万元适用一个比较低的税率，比如说5%。”田志伟解释称，研发费用加计扣除是税基式优惠，而专利盒制度是税率式优惠。

田志伟称，现有研究发现类似研发费用加计扣除的税基减免有利于创新投入的增加，但对创新质量的提升不足。相比之下，“专利盒”尤其是嵌入式“专利盒”制度更加关注企业的创新产出，企业的创新质量越高，享受的优惠越大，因此更有利于助力我国实现关键领域的技术突破。

中国目前专利数量取得巨大突破，尽管近些年质量在提升，但仍不高。

田志伟表示，一些研发费用加计扣除比例高的国家，会吸引部分跨国公司将研发放在该国，但最终高质量专利会放在一些实施专利盒制度的国家，在这些国家享受更优惠的税率，减税力度更大。研究表明采用专利盒制度后，该国专利流出数量明显下降，而专利流入数量增加，因此实施专利盒制度还有利于吸引国际上的高质量专利到中国来进行注册和研发。

薛薇建议，中国可探索实行研发税收抵免优惠方式。为保持原有优惠力度，经过测算，抵免率可设在20%左右。借鉴国际经验，对科技型中小企业当年不足抵扣额可给予一定比例的税收返还，使其当年便可获得税收优惠收益，发挥政策对中小企业“雪中送炭”的支持作用。对研发投入强度大、增长率高的企业提高优惠力度。

国家税务总局副局长王道树近日在国新办发布会上表示，下一步，税务部门将持续抓好研发费用加计扣除优惠政策落实工作，同时积极会同有关部门深入调查研究、加强政策评估，提出更有针对性支持科技创新的税收优惠政策建议，在实施创新驱动发展战略中发挥更大更好的作用。