幼儿园收取的伙食费，是否征收增值税问题，各地税务局口径不一致

幼儿园收取的伙食费是否可以免征增值税？

幼儿园收取的伙食费是否可以免征增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定：“

一、下列项目免征增值税

（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。

托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。

公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。

民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。

超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。”

因此，公办幼儿园的免征增值税收入为经省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。

民办幼儿园的免征增值税收入为报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的费用项目。收取的伙食费在上述公示范围，可以免征增值税。

另：

1、重庆市国家税务局认为，托儿所、幼儿园收取的伙食费不在免征增值税收入范围内，故应当按规定计算缴纳增值税。

**代表：

首先，感谢您对全市国税工作的理解和支持！您提出的《关于免征幼儿园伙食费增值税的建议》（第0303号）收悉，经认真研究，现回复如下：

一、关于《建议》中普惠幼儿园享受与公办学校同等税收优惠政策的意见

依照现行税收政策，幼儿园能够享受的税收优惠政策主要包括：符合条件的托儿所、幼儿园，经认定为非营利组织的，其符合条件的非营利性收入免征企业所得税；所收取的伙食费如符合税法关于代收代付款的条件，不属于增值税征收范围；提供的保育和教育服务免征增值税。

无论是民办托儿所、幼儿园，还是公立托儿所、幼儿园，只要符合税法规定条件，均可享受上述税收优惠政策。现行税收政策并未按照“民办”或“公立”设置制度性障碍。

二、关于《建议》中幼儿园伙食费为代收费，不属营利性收入，不应征收增值税的意见

《建议》所援引的《国务院关于鼓励社会力量兴办教育促进民办教育健康发展的若干意见》（国发〔2016〕81号）相关免税规定的适用对象为“企业所得税”。

根据《幼儿园收费管理暂行条例》（发改价格〔2011〕3207号），幼儿园向入园儿童收取的伙食费属于代收费。依照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号）附件1第三十七条，代收费如符合“以委托方名义开具发票代委托方收取的款项”的条件，不属增值税征收范围。但若幼儿园收取伙食费，并以自身名义开具发票或自制收据，则不符合上述条件，应当缴纳增值税。

三、关于《建议》中幼儿伙食费不属规定范围外的收费，故应免征增值税的意见

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号）规定，托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务免征增值税。其中，民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。根据上述规定，托儿所、幼儿园收取的伙食费不在免征增值税收入范围内，故应当按规定计算缴纳增值税。

我局已会同市教委，认真研究了您的建议。下一步，两部门将针对免征幼儿园伙食费增值税的意见，分别向国家税务总局和教育部汇报反映，为学前教育发展争取税收政策支持，促进民办教育健康发展。

再次感谢您提出宝贵建议！若对以上答复有什么意见，请通过填写回执及时反馈市人大常委会人代工委。希望您继续关心和支持税收工作。

邮政编码：401147

联系电话：023-6767****

联 系 人：***

重庆市国家税务局

2018年4月27日

2、广州市荔湾区国税局认为，幼儿园伙食费和学历教育学校伙食费存在税收法规的差异。36号文件明确规定，从事学历教育的学校的免税收入包括学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。但是，营改增后，幼儿园的伙食费不属于免税收入。

幼儿园的伙食费能否免增值税？

某区国税局在纳税评估中发现，幼儿园普遍存在漏报伙食费收入或误把伙食费收入作为免税收入申报的情况，这实际上是幼儿园对于伙食费收入在营改增前后政策变化的理解不够准确。

案件简介

该国税局风险评估团队在筛选“发票验旧额大于申报额”风险数据的过程中发现，D幼儿园2016年第二季度至第四季度的增值税申报表中，发票验旧金额与申报销售额不一致，于是对其开展一般程序纳税评估，并针对以上疑点问题，向D幼儿园发出《纳税评估质询书》。

D幼儿园自查后回复，其主要经营范围为学前教育，从2016年5月起为营改增小规模纳税人，企业所得税在地税部门缴纳。应申报的收入包括幼儿保教费和托管费，但因会计统计数据疏忽，导致2016年第二季度至2017年第一季度的增值税申报时发票验旧金额与申报销售额不一致。

经该幼儿园确认，其在填报2016年第二季度至2017年第一季度的增值税申报表时，没有将所属期间开具的发票收入填写在增值税申报表中。因此，税务机关认为该幼儿园应更正申报和补缴相应税款和滞纳金;同时，其申报的收入项目仅包括幼儿保教费和托管费，没有包括伙食费。

争议焦点

该评估团队认可了该幼儿园应对2016年第二季度至2017年第一季度更正申报和补缴相应税款和滞纳金的处理，并辅导该幼儿园完成了更正申报。

此外，针对该幼儿园申报的收入项目不包含伙食费的处理，评估部门提出了进一步的质询。经调查后发现，在2016年5月营改增后，该幼儿园未对收取的幼儿伙食费申报增值税应税收入，因此评估部门认为，该幼儿园应配合对2016年第二季度起收取的幼儿伙食费开展自查并补缴相应的税款和滞纳金。

D幼儿园认为，其收取的伙食费不以营利为目的，不存在差额和增值，在营改增后，学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入免征增值税，因此幼儿园也无需对伙食费申报缴纳增值税。

该评估团队认为，D幼儿园为取得办园许可证的实施0~6岁学前教育的机构，属于民办幼儿园。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号，以下简称36号文件)附件3中的有关规定，托儿所、幼儿园免征增值税的收入指收费标准范围内收取的教育费、保育费。政策中已经明确幼儿园免征增值税的收入范围不包括幼儿伙食费。因此，幼儿园的幼儿伙食费应纳入应税收入按时申报。

根据现行政策的规定，评估部门对D幼儿园漏报伙食费收入的情况作出如下评估处理意见：对该纳税人漏报的增值税应税服务收入(幼儿伙食费)作补申报处理，并补缴增值税和相应滞纳金。最终，D幼儿园接受了G市国税评估部门的评估处理意见。

案例思考

公办和民办托儿所、幼儿园的免税收入不包含伙食费，其政策依据充分，因此，托儿所和幼儿园收取的伙食费收入，应申报缴纳增值税。但是，在G市国税评估部门开展幼儿园行业评估时，发现G市幼儿园普遍存在漏报伙食费收入或误把伙食费收入作为免税收入申报的情况。对此，评估人员认为，此普遍现象的存在并非纳税人蓄意隐瞒收入，而是对于伙食费收入在营改增前后政策变化的理解不够准确。由此，引发笔者对营改增后关于伙食费收入征税政策的一些思考。

幼儿园伙食费和学历教育学校伙食费存在税收法规的差异。36号文件明确规定，从事学历教育的学校的免税收入包括学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。但是，营改增后，幼儿园的伙食费不属于免税收入。幼儿园和学校同为提供教育服务的机构，但是税法对两者的伙食费收入作出了不同的规定。

幼儿园伙食费税负的最终承担者是家长。从税负转移的角度考虑，对于伙食费产生的税款，幼儿园无法通过自身盈利或财政补贴来支付，税负最终承担者将会是幼儿的家长，这无疑直接加大了学前幼儿家长的经济负担。

因此，基于税收公平的原则，托儿所、幼儿园与从事学历教育的学校同属于提供教育服务的机构。

笔者建议，在税收法规中考虑将幼儿园伙食费纳入免税收入，或纳入差额征税范围，以减轻学前幼儿家长的经济负担，惠及民生。

(作者：李文昭 广州市荔湾区国税局 )

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