支付境外代理费等费用是否需要缴纳所得税？

上篇文章“”，和大家享了支付境外费用增值税的征收问题。根据笔者的理解：如果境外单位或个人提供服务的全环节涉及的地点都发生在境外，则属于“完全在境外发生”，不需要在境内缴纳增值税；如果全环节中涉及某个地点发生在境内，则不属于“完全在境外发生”，需要按照规定在境内缴纳增值税，由购买方代扣代缴。当然，如果企业实际发生类似业务，最好咨询当地主管税务机关，按税务机关的要求办理。本文继续支付境外费用的涉税话题，着重和大家聊聊涉及所得税的问题，以飨读者。

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LAODINGJIESHUI

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支付境外费用的企业所得税处理

判断一项所得是否需要在中国境内缴纳企业所得税，最重要的是判断取得所得的单位是否属于我国税法规定的纳税人。

《企业所得税法》第二条规定：非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

根据问题“向境外单位支付代理费等费用”，可以看出，该境外单位在境内没有设立机构、场所，但是却从境内取得代理费等收入，关键问题是判断其取得的“代理费等收入”形成的所得，是否属于“来源于中国境内所得”（以下简称境内所得）。如果该项所得被认定为“境内所得”，则该境外单位属于我国企业所得税的纳税人（非居民企业），需要在境内缴纳企业所得税。

代理费等收入，从性质上看，属于劳务（服务）性质，其所得来源地，需要根据“劳务”所得的标准进行判断。根据《企业所得税法实施条例》第七条的规定，提供劳务所得，按照“劳务发生地”确定来源于中国境内或境外的所得。那么，问题来了，“劳务发生地”如何判断呢？

一般来说，劳务行为既包括部分工业生产活动，也包括商业服务行为，其所得以劳务行为发生地确定是来源于境内还是境外。

注：企业所得税的“劳务”，一般指增值税“劳务”﹢增值税“服务”，即“加工修理修配劳务”﹢“营改增服务”。

“劳务行为发生地”，通常来说，有两个地点：一是劳务提供方实际提供劳务的地点；二是劳务的接受方实际消费劳务的地点。上述两个地点不是绝对一致的，存在可能不一致的情形，尤其是通过网络提供的劳务，大多情况下，提供的地点和消费的地点不一致。到底以哪个地点为准呢，笔者倾向于以劳务提供方实际提供劳务的地点作为劳务行为发生地。

回到本文提到的问题，“支付境外单位代理费等费用”，如果境外单位来到我国境内为境内单位提供代理等劳务，则“劳务行为发生地”为境内，其取得境内支付的劳务所得，需要在境内缴纳企业所得税；如果境外单位在境外为境内单位提供代理等劳务，则“劳务行为发生地”为境外，其取得境内支付的劳务所得，无需在境内缴纳企业所得税。

典型业务分析：在境内没有机构场所的境外单位给中国企业提供远程、在线等服务时（没有派人到境内），我国对该类劳务所得就没有征税权，因为劳务发生地在境外。

总结：对于“支付境外单位代理费等费用”的企业所得税处理，区分以下两种情况：

1.如果境外单位来到我国境内为境内单位提供代理等劳务，其取得的所得，需要在境内缴纳企业所得税。

2.如果在境外为境内单位提供代理等劳务，其取得的所得，无需在境内缴纳企业所得税。

两则地方税局的答复（2011年嘉兴市国税局）：

24、问：我公司由于业务关系，通过境外电脑公司为我司进行了日常维护，需要缴税吗，属于来源于境内所得吗？

答：维护是一种服务，要看具体维护行为发生在哪里。根据目前所得税法的规定，如果维护行为发生在境外，则我国没有征税权。

39、问：居民企业接受在境外提供的劳务，因劳务全部在境外提供，是否不涉及企业所得税的扣缴？

答：根据企业所得税法规定，境内外劳务所得的判定标准是劳务发生地，因此劳务全部在境外发生，不涉及非居民企业所得税问题。

提醒注意：根据《企业所得税法法》及实施条例的相关规定，如果我国政府同外国政府订立的有关税收协定与税法规定不同的，依照税收协定的规定办理。因此，如果境外单位取得的境内所得，需要缴纳企业所得税的话，支付人在支付相关款项时，需要按照税收协定规定的税率，扣缴该境外单位在我国应缴纳的税款。

支付境外费用的个人所得税处理

如果“支付境外代理费等费用”的支付对象为境外个人，那么，境外个人是否需要在境内缴纳个人所得税呢？分析如下。

根据《个人所得税法》第一条的规定，上述境外个人为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，需要缴纳个人所得税。

同企业所得税的判断一样，对于个人所得税，同样需要进行“境内所得”和“境外所得”的判断。

根据《个人所得税法实施条例》第三条的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，个人因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。

上述规定，同样基于“劳务行为发生地”原则进行判断，在中国境内提供劳务，则劳务行为发生地在境内，其取得的所得属于境内所得，需要在境内缴纳个人所得税。

另外，根据《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第3号）的规定，个人因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得，为来源于中国境外的所得。

上述规定和《个人所得税法实施条例》第三条的规定是遥相呼应的，也是根据“劳务行为发生地”原则进行确定。

总结如下：

身份为非居民个人的境外个人，如果在境内提供劳务取得的所得为“境内所得”，需要在境内缴纳个人所得税。如果提供劳务的地点为境外，则为“境外所得”，无需在境内缴纳个人所得税。

回到问题本身，支付给境外个人代理费等费用，因其本人未入境属于非居民个人，且其提供劳务的地点为境外，根据规定，其取得所得为“境外所得”，无需在境内缴纳个人所得税。

另外，支付境外代理费等费用除了涉及增值税及所得税之外，还可能涉及印花税。

根据《印花税法》第一条的规定，在中华人民共和国境内书立应税凭证的单位和个人，为印花税的纳税人，应当缴纳印花税。在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，也应当缴纳印花税。

如果境内单位和境外单位或个人签订合同，且该合同属于印花税的应税凭证，境外单位或个人也应该在境内缴纳印花税。

根据国家税务总局公告2022年第14号的规定，境外纳税人印花税缴纳规定如下：

1.纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人。境内代理人应当按规定扣缴印花税，向境内代理人机构所在地（居住地）主管税务机关申报解缴税款。

2.纳税人为境外单位或者个人，在境内没有代理人的，纳税人应当自行申报缴纳印花税。境外单位或者个人可以向接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳。

以上是笔者关于支付境外代理费等费用是否需要缴纳所得税及印花税所做的简要分析，希望能给大家带来一定的帮助。另外，在分析时难免存在不足，欢迎大家批评指正。

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