注意！劳务派遣人员工资税前扣除应分两种情况！

劳务派遣是实务中常见的用工方式，企业在税前扣除和开票时，都应当区分2种情况！还给大家整理了最新的劳务派遣开票方式，快来学习吧！

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劳务派遣税前扣除的两种情况

劳动派遣，指由派遣机构与派遣工订立劳动合同，把劳动者派向其他用工单位，再由其用工单位向派遣机构支付费用，是目前较常见的一种用工形式。

根据总局2012年第15号公告第一条及总局2015年第34号公告第三条规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：

（1）按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；

（2）直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。

其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

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劳务派遣、临时工、实习生、试用期
属于工资薪金还是劳务报酬？

临时工、实习生、劳务派遣工的报酬属于工资薪金还是劳务报酬？这关系到企业的税前扣除凭证，还可能影响个税的代扣代缴。

一、临时工（兼职）

重点还是在于区分劳动关系还是劳务关系。

劳动关系的以工资表税前扣除，可以作为企业工资薪金总额的基数，作为计算福利费等其他各项相关费用扣除的依据。按照“工资薪金”代扣代缴个税。

签订劳务合同的，则需要以对方开具的劳务发票税前扣除，按照“劳务报酬”代扣代缴个税。

二、实习生

实习生报酬，个人所得税按“劳务报酬所得”预扣缴纳个人所得税，但需不需要开具劳务费的发票用来税前扣除一直是有争议的。

财税〔2016〕36号规定，学生勤工俭学提供的服务免征增值税，免征增值税的项目要求税务局代开发票，实务中存在执行的难度。那企业到底能不能以工资单来税前扣除？建议咨询当地的主管税务机关。

三、试用期

试用期的员工工资以工资表等单据税前扣除，按照“工资薪金”代扣代缴个税。

四、劳动派遣

劳动派遣应该区分2种情形：

情形1：合同约定直接支付给劳务派遣公司的费用。

应作为劳务费支出，根据派遣单位开具的劳务费发票税前扣除。

情形2：合同约定直接支付给员工个人的费用。

应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入工资薪金总额的基数，作为计算福利费等其他各项相关费用扣除的依据。

因此，支付给劳务派遣员工的工资薪金都是不属于劳务报酬所得的！

03

劳务派遣如何开票？

一、差额征税-差额开票（差额部分不得开专票）

差额部分不得开具专票的业务，销售方差额纳税，购买方差额抵扣税款，体现了销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税的原理。通常可采用以下三种开票方式：

举例说明：
某劳务派遣公司系一般纳税人，采用简易计税，2020年8月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1200万元。有几种开票方式？
一共有三种开票方式，发票开具方式不同，会计处理也有所区别：

1、开一张增值税普通发票，价税合计2000万元，不含税金额1904.76万元，税额95.24万元（5%征收率）；用工单位取得普通发票不能抵扣。

2、开具一张增值税专用发票+一张普通发票（差额部分不得开专票）：普通发票不含税金额1142.86万元，税额57.14万元,价税合计1200万元；剩余余额部分开具增值税专用发票不含税金额761.90万元，税额38.10万元，价税合计800万元；

两张发票含税价合计2000万元，不含税金额合计1904.76万元，税额合计95.24万元。用工单位可以抵扣38.10万元。

3、使用差额开票功能，税率栏会显示“***”；备注栏自动打印“差额征税”字样，同时体现扣除额；税额=（价税合计－扣除额）÷（1＋适用税率或征收率）×适用税率或征收率录入含税销售额2000万元和扣除额1200万元，系统自动计算税额38.10万元和票面不含税金额1961.90万元。用工单位可以抵扣38.10万元。
注意：通过差额征税开票功能开具发票主要是针对差额部分不能开具专票的情形。

二、差额征税-全额开票

某劳务派遣公司系一般纳税人，2021年6月收取劳务派遣费用1060万元，可以全额开具增值税专用发票，注明税额60万元。假设人工成本636万元。对于该劳务派遣公司而言，差额纳税=（1060-636）÷（1+6%）×6%=24万元，购买方全额抵扣进项税额60万元。
会计分录：

1. 销售服务时：

借：银行存款 1060

贷：主营业务收入 1000

应交税费—应交增值税（销项税额） 60

2. 支付人工成本时：

借：主营业务成本 636

贷：应付职工薪酬 636

借：应付职工薪酬 636

贷：银行存款 636

3. 差额扣税时：

借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减） 54

贷：主营业务成本 54

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数电票丨差额征税开票方式

差额征税，数电票给了两种开票方式也分两种情况。

一、差额征税-差额开票
开票流程：

1、法定代表人、财务负责人或开票员通过电子税务局进入【我要办税】—【开票业务】模块。

2、功能菜单选择【蓝字发票开具】。

3、点击【立即开票】，选择发票票种，“差额征税”下拉选择“差额征税——差额开票”，点击【确定】。

（1）金额录入“含税销售额”，输入发票项目编码后，点击金额填写自动会弹出差额填写信息，这里需要把差额扣除的金额（例如，劳务派遣人员的工资）录入。

（2）数电票下，必须录入差额扣除的凭证类型，像劳务派遣人员扣除的工资，凭证类型没有发票，我们选择其他扣除凭证，金额输入扣除金额即可。

4、点击【保存并继续】，支持录入多份差额扣除凭证。

5、核对开票信息无误后，点击【发票开具】按钮，完成发票开具。

发票左上角显示“差额征税—差额开票”标签，税率/征收率显示**，备注栏显示扣除额。如图：

二、差额征税-全额开票
开票流程：

1、法定代表人、财务负责人或开票员通过电子税务局进入【我要办税】—【开票业务】模块。

2、功能菜单选择【蓝字发票开具】。

3、点击【立即开票】，选择发票票种，“差额征税”下拉选择“差额征税——全额开票”，点击【确定】。

PS：具体开票操作与一般蓝字发票开具操作相同，发票左上角显示“差额征税—全额开票”标签。

录入项目信息，全额开票不需要填写扣除项，直接录入全部金额开具金额即可。

对于销售方来说都是按差额的方式申报，不管你差额开票还是全额开票，你申报时候都可以扣除差额后计算交税。
但是，对于购买方来说就不同了，取得全额开票的购买方可以多抵扣进项税。虽然说对购买方来说全额开票很好，但是这个并不是你想选择就能选择。你比如对于劳务派遣，就不能全额开票。

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对差额开票如何进行申报？

假设你注册了一个增值税一般纳税人公司，主要是提供劳务派遣服务，当日结算，取得劳务派遣收入2000元，结算派遣人员当天工资1200元，选择简易征收差额扣除开票。

申报方式如下，附表一的填写如下图：

附表三的填写如下图：

小规模纳税人填报相对简单，直接将差额填报到销售额一栏中即可。

来源：财务第一教室，税务大讲堂，梅松讲税，税台，财务经理人，税务经理人