如何选取函证样本？没有回函的怎么办？本文详细讲解

一、如何选取函证样本（即选择哪些单位进行函证）？

函证是审计工作中非常重要的审计程序。对于银行函证，需要全部发函这里不做过多介绍。对于往来科目的函证，并非全部要发函，需要结合被审计单位实际情况及评估错报风险选择一定比例进行函证，如果被审计单位某往来科目金额太小可以不进行函证。我们在做往来科目或其他科目（如发出商品）时，选取函证样本（即选择哪些单位进行函证）需要考虑以下因素：

①金额较大的单位；

②账龄较长的单位；

③交易频繁但期末余额较小的单位；

④存在重大关联方交易的单位；

⑤存在重大或异常的交易的单位；

⑥可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。

对于因特殊情况无法实施函证或没有回函的，应结合实际情况，补充实施进一步审计程序，包括有效的替代测试、现场走访、电话访谈、邮件问询等。

二、对于替代测试，这里说明一下没有回函的如何做替代测试？

（一）应收账款、合同资产

1.检查与销售有关的文件

①检查销售合同或销售订单，了解交货日、销售单价、价款结算方式等交易条件

②核对销售发票，发货单，出库单，检查与合同交货日、价格是否相符，发票副本或发货单副本有无收货方签收；

③检查运输发票是否与发货单日期、数量相符；

④出口业务检查相关报关单、装箱单、提单等；

2.检查临近期末的销售业务是否存在异常，核查数量、金额、日期等信息

3.检查资产负债表日后收款情况

检查资产负债表日后收款情况，追查至记账凭证，核对银行回单，必要时与银行对账单核对，并验证期后收款确实源于资产负债表日已存在的应收账款，而不是期后新发生的交易。

（二）预收账款、合同负债

1.检查与销售有关的文件（销售合同、销售订单），了解交易条件

2.检查收款凭证，核对银行回单，必要时与银行对账单核对

3.检查资产负债表日后已转销的预收账款（合同负债）是否与出库单、销售发票相一致

（三）应收票据、应收款项融资

1. 审计人员亲自查询银行票据相关电子平台记录，并与发函相关信息核对无误；

2. 检查期后相关票据承兑情况；

3. 将电子平台查询记录以截图、拍照等形式将相关审计证据记录于工作底稿中。

（四）应付票据

1.亲自查询企业所有网银账户（需先核实网银账户的完整性）的票据相关信息，并与账面数据进行核对，核实是否存在未入账的电子商业汇票，截屏打印或拍照留存。

2.与企业信用报告相关信息进行核对（注意信用报告中的信息不一定完整，其信息只能作为参考）

（五）应付账款

1.检查采购合同、采购订单

2.检查发票和入库单相关信息

3.检查资产负债表日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔业务的采购相关资料，核实交易的真实性

（六）预付账款

1.检查采购合同、采购订单

2.追查至原始凭证，检查银行回单，核实付款情况

3.抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物，转销预付款，判断其债权的真实性或出现坏账的可能性

（七）其他应收款

1.追踪其他应收款发生时的原始凭证，关注款项性质，是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象

2.检查资产负债表日后收款情况，检查银行回单

（八）其他应付款

1.追踪其他应付款发生时的原始凭证，核实发生的真实性

2.检查资产负债表日后其他应付款明细账及现金和银行存款日记账，检查银行回单，核实是否已支付

（九）发出商品

1.检查销售合同、发货单、运输票据、发票副本

2.检查当期和资产负债表日后收款情况，追查至银行日记账，必要时与银行对账单核对

3. 如期后已确认收入，应检查期后的相关发出商品验收单，以及期后确认收入的其他相关证据；如期后未确认收入，则了解其原因及其合理性，并考虑是否实施核查等其他审计程序；

4.检查资产负债表日后发出商品发生额，结合监盘程序观察有无大额退回。

（十）租赁负债

1. 获取租赁协议或包含租赁的其他协议，复核重要信息、事项或条款，如本金、利息、到期日、抵押、规定的付息日及债务契约。

2. 检查未确认融资费用。重新计算租赁内含利率（或承租人增量借款利率），并与被审计单位的所计算确定的租赁内含利率进行比较，检查被审计单位对未确认融资费用的计算和分摊是否正确，相应的会计处理是否正确等。

3.检查资产负债表日后租赁负债明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付

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