医院如何加强内部控制建设

医院经济业务活动非常复杂，环节多流程长，不仅涉及到院内，更多的涉及到院外，“跑冒滴漏”监督控制难度大，如何有效防范经济运营风险，从源头堵塞医疗腐败的“发财之路”，保护国有资产的安全，提高医疗资源利用效率，降低患者医疗费用负担，更好的为人民群众健康保驾护航，加强医院内部控制时不我待，谈一下实操中如何加强内部控制。

中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进 一步加强财会监督工作的意见》明确，进一步加强单位内部监督。各单位要加强对本单位经济业务、财务管理、会计行为的日常监督。结合自身实际建立权责清晰、约束有力的内部财会监督机制和内部控制体系，明确内部监督的主体、范围、程序、权责等，落实单位内部财会监督主体责任。各单位主要负责人是本单位财会监督工作第一责任人，对本单位财会工作和财会资料的真实性、完整性负责。单位内部应明确承担财会监督职责的机构或人员，负责本单位经济业务、财会行为和会计资料的日常监督检查。财会人员要加强自我约束，遵守职业道德，拒绝办理或按照职权纠正违反法律法规规定的财会事项，有权检举单位或个人的违法违规行为。

1、医院内部控制中存在的问题

医院内部控制主要存在的问题突出反映在以下几个方面：

第一，对医院内部控制认识不到位重视度不高

在医院高速规模扩张发展阶段，许多隐患和风险被掩盖，医院领导对内部控制认识不到位，重视度不高，导致医院整体对内部控制重视程度不足，对许多“跑冒滴漏”习以为常。

第二，缺乏内部控制的组织机制

传统的内部控制停留在财务会计范畴，由于财务获得信息的滞后性，导致对业务流程中的风险控制不到位，内部控制风险较大。主要是医院内部控制缺乏组织领导机构，权责不明确，牵头部门缺乏有效的协调和权利，导致内部控制流域形式。

第三，内部控制制度建设滞后

医院缺乏应有的内部控制制度，制度建设严重滞后，对关键岗位、关键人员缺乏有效的内控约束机制，有的虽然有制度，但是执行中超越制度，导致内控制度流于形式。

第四，审批管控把关不严

项目、采购、开支等关键事项，前馈立项审核把关不严，导致风险隐患丛生。例如药品、耗材、设备采购申请的环节，部分医院在采购过程中存在一定程度的不规范行为，不能严格按照招标程序操作、价格不透明等，导致质量问题及采购价格虚高等经济损失。

第五，缺乏内部控制评价监督机制

医院内部控制建设效果缺乏评价机制，对医院内外部环境变化缺乏认识，对内部环境变化顺应外部变化缺乏足够的分析，不召开专题的内部控制会议，内部审计不能有效开展，导致医院在实施内部控制过程中难以全面了解其有效性和不足之处。

第六，信息化建设滞后

医院内信息化建设，存在大量“信息孤岛”，数据不能共享共用，互联不互通，各自为政，留下内控隐患丛生。

2、加强医院内部控制时不我待

《关于开展“公立医疗机构经济管理年”活动的通知》（国卫财务函〔2020〕262号）明确强调，细化落实各类业务活动中内涵经济行为的内部控制制度和监管措施，建立医疗、价格、财务等管理部门联检联查日常监督机制，定期和不定期开展医疗服务规范化管理检查，避免出现违法违纪违规行为。加强内部审计监督。发挥内部审计作用，健全长效监管机制。强化监管手段。积极运用信息化技术，探索开展智能监管，规范诊疗和收费等行为，保障单位经济安全。

《关于印发公立医院内部控制管理办法的通知》（国卫财务发〔2020〕31 号）明确提出，医院内部控制主要包括：风险评估、内部控制建设、内部控制报告、内部控制评价。医院内部控制的目标主要包括：保证医院经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败、提高资源配置和使用效益。

《行政事业单位内部控制规 范（试行）》（财会〔2012〕21 号）明确指出，单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务 流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管 理制度并督促相关工作人员认真执行。

《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财会〔2017〕1 号）强调，内部控制报告编报工作按照“统一部署、分级负责、逐级汇总、单向报送”的方式，由财政部统一部署，各地区、各垂直管理部门分级组织实施并以自下而上的方式逐级汇总，非垂直管理部门向同级财政部门报送，各行政事业单位按照行政管理关系向上级行政主管部门单向报送。各行政主管部门（以下简称各部门）应当按照财政部门的要求，负责组织实施本部门行政事业单位内部控制报告编报工作，并对本部门内部控制汇总报告的真实性和完整性负责。

《关于进一步加强公立医院内部控制建设的指导意见》（财会〔2023〕31号）明确要求，针对公立医院重点业务和问题频发的 高风险领域，查找风险隐患，形成风险清单，强化责任落实， 加强问题整改，推动有关法律法规和相关政策制度内化为内 部控制制度、标准和流程，建立长效机制，突出重点，讲求实效，切实提高内部控制工作的针对性和有效性。

《关于加强公立医院运营管理的指导意见》 (国卫财务发〔2020〕27 号)明确要求，强化运营风险防控。加强内部审计监督管理、风险管理及内部控制建设，建立健全风险研判、评估和防控机制；加强单位层面、财务层面、业务层面内部控制建设，实现医院经济事项全过程管控；建立医疗、价格、财务等管理部门联检联查日常监督机制，定期和不定期开展医疗服务规范化管理检查，避免发生违法违纪违规追求经济利益的行为；加强债务风险管理，严禁举债建设。

《卫生计生系统内部审计工作规定》(原卫生计生委令第16号）提出，通过运用系统、规范的方法，审查和评价业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进单位完善治理，提升管理水平和服务能力。

《进一步加强卫生健康行业内部审计工作的若干意见》（国卫财务发〔2022〕9号）强调，各单位应当为内部审计机构查阅财务、资产、采购、医疗、后勤等有关计算机系统及其电子数据提供条件，探索建设集成化的内部审计信息系统，并与其他信息系统互联互通。要坚持以用为本开展数据分析，促进审计工作从现场审计为主向后台数据分析和现场审计并重转变，通过数据对比分析，着力发现苗头性、倾向性问题，强化风险感知预警。要建立健全内部审计数据管理制度，保障数据安全。

《关于印发卫生健康行业内部审计基本指引（试行）等7个工作指引的通知》（国卫办财务函〔2023〕416号） ，分为基本指引和6个专项审计指引，包括大型医用设备绩效、高值医用耗材、采购管理、建设项目、合同管理、内部控制评价等。内部控制评价工作指引（试行）指出，单位内部控制评价分为内部控制设计有效性 评价和内部控制运行有效性评价。内部审计机构应当结合单位实际，从单位层面和业务层面开展本单位内部控制评价。

3、如何加强医院内部控制建设

随着DRG/DIP医保支付制度改革的全面推行，特别是三年疫情的影响和冲击，医院运营管理“压力山大”，精打细算“过紧日子”成为大趋势，如何通过加强医院内部控制建设，堵塞冒泡滴漏，提高资源利用效率，成为当务之急。加强内部控制建设医院应下真功。

第一，提高对内部控制的认识。医院要充分认识内部控制建设，对医院高质量发展重要性的认识，领导要高度重视，将其纳入医院发展战略和日常工作，成立内部控制管理组织，明确职责分工，确保内部控制工作的顺利推进。

第二，完善内部控制制度。医院应根据实际情况制定针对性强的内部控制制度，及时更新内部控制制度，以适应医院发展和外部环境的变化。确保各项业务活动合规、高效开展。

第三，关注风险高发关键环节。针对预算、收入、支出、药品\耗材\设备采购、经济合同等，医疗腐败经济损失风险高发点，认真分析研究，把内部控制融入日常业务管理的全过程。

第四，建立健全内部监督机制。医院应强化内部监督，建立健全审计、纪检监察等内部监督体系，确保内部控制制度得到有效执行。

第五，加强信息化建设。医院应加大信息化建设投入，优化内部控制流程，把内部控制信息系统，嵌入到各个业务管理系统，通过智能大数据分析监控风险，及时报警提醒，为内部控制工作提供有力支持。

第六，加强内控人才培养。医院应重视内部控制人才的培养，加强内部控制队伍的建设，提高队伍的专业素质和实践能力，关注内外环境的变化，分析环境变化对医院内控的影响，不断提升内部控制水平，提高风险防范能力。

总之，随着医院经济业务活动的日益复杂，对医院内部控制建设挑战加大，医院要实现高质量发展，倒逼医院必须加强内部控制，有效防范风险，向精细化管理要效益，才是医院可持续发展之路。

作者 | 秦永方

来源 | 秦永方医疗卫生财务会计经济研究

编辑 | 杨紫萱 张雯卿

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