合并报表--抵损益到底在干什么

”抵损益”到底在做什么？网上说法不一，我也来谈谈自己的看法。

一、四大报表的关系

首先我们来看下会计报表的关系，资产负债表是主表，利润表表、现金流量表、所有者权益变动表是附表。其中现金流量表反映各项业务的现金流入流出，说明资产负债表货币资金从期初到期末的变动原因；所有者权益变动表说明权益项目的变动情况；利润表则说明所有者权益变动表中本年收益的来源。

资产负债表反映的是结果，利润表、现金流量表、所有者权益变动表反映的是过程。

二、会计分录与调整分录的不同

财务系统中，记录过程能呈现结果。比如权益法确认投资收益，借：长投 贷：投资收益，财务系统中，这笔投资收益既会体现在利润表中，也会增加资产负债表的未分配利润，利润表与资产负债表有联动关系。在合并调整中，损益类科目既要调整利润表（过程），也要调整资产负债表（结果），才能体现联动关系。合并编制中，割裂是天然的、联动是人为的。

接下来我们看看合并调整中哪些调整是联动的，哪些调整是割裂的。

第一步，成本转权益。

分录一，借：长投

贷：投资收益①

贷：年初未分配利润

恢复权益法下子公司本年实现利润母公司应确认份额以及以前年度应确认的份额。

分录二，借：投资收益②

贷：长投

冲销成本法下本年子公司分配利润母公司确认的投资收益。

利润表中，母公司有投资收益②，合并调整减投资收益②，加投资收益①；合并资产负债表中调整，在未分配利润中减投资收益②，加投资收益①。这是联动的体现。

调整后，母公司长投、所有者权益金额按权益法进行了还原，母公司权益中含子公司权益。

第二步，长投与子公司所有者权益抵消。

分录：借：实收资本

借：资本公积

借：盈余公积

借：未分配利润

贷：长投

贷：少数股东权权益

调整后，合并资产负债表中抵消了“母+子”中重复的子公司权益，①合并权益为“母子”整体的权益，含“子公司历年实现损益-分配给少数股东的利润”；②子公司的权益也在母公司及少数股东之间进行了分配；③合并报表中，盈余公积是母公司盈余公积金额，子公司盈余公积不反映。如果没有其他调整事项，资产负债表合并调整完成，左右平衡。

这笔调整就割裂了联动关系。资产负债表已调整完成；利润表中母公司权益法投资收益与子公司利润重复，需要调减投资收益；所有者权益变动表中，子公司提取盈余公积未抵消，对母公司的利润分配未抵消。结果（资产负债表）已调整完成，过程（利润表、所有者权益变动表）未调整完成。

三、“抵损益”调整分录的由来

第三步，抵损益，全称“投资收益与利润分配的抵消”，需要抵消合并利润表中的母公司权益法投资收益，抵消所有者权益变动表中的子公司利润分配，包括提取盈余公积和分配股利，这是两件事情，不要认为是投资收益与利润分配的直接对冲抵消。

抵权益后，资产负债表已经调整完成，利润表需要抵消投资收益，分录做借：投资收益，而损益类科目要过入资产负债表，会减少资产负债表的未分配利润，贷什么科目消除对资产负债表的影响呢？100%控股下，投资收益=子公司净利润，有少数股东的情况下，投资收益+少数股东损益=子公司净利润。做调整分录：

借：投资收益

借：少数股东损益

贷：子公司净利润

正好把少数股东损益也在合并利润表账体现出来了。

再来看利润分配的抵消，分配时在借方，抵消时利润分配科目在贷方。做调整分录：

借：未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

贷：利润分配—分配股利

与抵消投资收益同理（方向相反），需要在借方寻找一个科目减少资产负债表未分配利润，消除贷方的抵消科目过入资产负债表而增加的未分配利润，这个科目是未分配利润。

两个调整分录合并，净利润不一定等于利润分配的金额，有轧差，需要根据轧差方向在借方或贷方放上未分配利润。如果把借方固定为年初未分配利润，则贷方可算出一个轧差数。（毕竟利润分配后，“未分配利润+分给子公司利润”金额为负的情况比较少见，贷方的未分配利润通常为正数）。

合并调整分录如下：

借：投资收益

借：少数股东损益

借：年初未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

贷：利润分配—分配股利

贷：（年末）未分配利润

合并后，调整分录看起来似乎有了经济意义，好像符合：年初未分配利润+本年利润-利润分配=年末未分配利润。有人直接把贷：未分配利润，换成贷：年末未分配利润。但这种做法是不对的。

合并调整分录是不是符合我们认为的经济意义呢？我们以实际数据来看下。

假设子公司年初未分配利润80万元，本年净利润100万元，分配股利40万元，提取盈余公积10万元，年末未分配利润130万元

抵消分录：

借：①投资收益 80

借：②少数股东损益 20

借：③年初未分配利润 80

贷：④利润分配—提取盈余公积 10

贷：⑤利润分配—分配股利 40*80%=32

贷：⑥未分配利润 138

分配股利需要抵消的是子公司分给母公司的部分，从集团层面看，母子公司间不存在分配股利，相当于资金从子公司到母公司的转移；而对少数股东的分配则是真正的分配，分配后，子公司留存收益减少、货币资金减少，这部分股利分配需要在合并所有者权益表中体现。有少数股东的情况下，利润分配并未全部冲减，所以⑥未分配利润与年末利润也就不相符。

四、调整分录的调整方式：

1. 投资收益：冲减合并利润表中母公司权益法投资收益；
2. 少数股东损益：合并利润表中体现少数股东损益；

（不需要调整合并资产负债表中少数股东权益科目，合并资产负债表已调整完成）

1. 调整合并所有者权益变动表中子公司提取盈余公积；
2. 调整合并所有者权益变动表中子公司对母公司的利润分配。

对资产负债表来说，这个分录与资产负债表的调整根本没有关系。但因为分录涉及损益科目、资产负债表科目，还是需要过入底稿中，在合并资产负债表“未分配利润”科目中减①②③加④⑤⑥，影响为零。

五、结论

结论①抵权益调整合并资产负债表，是调“结果”；抵损益调整合并利润表、合并所有者权益变动表，是调“过程”

结论②抵损益调整分录是两个调整事项的合并、变形，理解调整作用大于发掘它的经济意义。

在A有少数股东但未分配股利B分配股利但无少数股东,这两种情况下，调整分录中，年初未分配利润+本年利润-利润分配=年末未分配利润，数据关系成立。有少数股东又分配股利的情况下，⑥未分配利润并不等于年末未分配利润，是一个轧差数。如果非要从分录的借贷方科目来探讨这个调整分录的经济意义，大可不必。

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